2502
应付债券
一、本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。
发行1
年期及1
年期以内的短期债券,在“交易性金融负债”科目核算,不在本科目核算。
二、本科目应当按照“面值”、“溢折价”、“应计利息”、“交易费用”进行明细核算。
企业发行的可转换公司债券,应在本科目设置“可转换公司债券”明细科目进行核算。
三、长期债券的主要账务处理
(一)企业发行债券,应按实际收到的金额,借记“银行存款”、“现金”等科目,按债券票面
金额,贷记本科目(面值);溢价或折价发行的债券,还应按发行价格与票面金额之间的差额,
借记或贷记本科目(溢折价)。
企业发行债券所发生的交易费用,借记本科目(交易费用),贷记“银行存款”等科目。
(二)资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用,借记“在建工
程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(应计利息)。
对于分期付息、到期一次还本的长期债券,资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的
长期债券的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,
应按票面利率计算确定的应付利息金额,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记本科目
(溢折价)。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的,也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费
用。
资产负债表日,应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额,借记“在建工程”、
“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);摊销的
溢价,做相反的会计分录。
(三)长期债券到期,支付债券本息,借记本科目(面值、应计利息),贷记“银行存款”等科
目。
同时,应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额,借记“在建工程”、“制造费用”、
“财务费用”、“研发支出”科目,贷记本科目(溢折价、交易费用);转销的溢价余额,做相
反的会计分录。
(四)发行可转换公司债券时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,应按该项可转
换公司债券包含的负债成份的公允价值,贷记本科目(可转换公司债券),按其差额,贷记“资
本公积——其他资本公积”科目。可转换公司债券在转换为股票之前,其所包含的负债成份,应
当比照上述规定进行处理。
发行可转换公司债券时,企业直接将该项可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融负债的,其账务处理应当比照“交易性金融负债”进行处理。
当可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按本科目(可转换公司债
券)的余额,借记本科目(可转换公司债券),按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该
项可转换公司债券的权益成份的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按股票面值和
转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按实际用现金支付的不可转换股票的部
分,贷记“现金”等科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。
未转换股份的可转换公司债券到期还本付息,应当比照上述一般长期债券进行处理。
四、企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记每一企业债券的票面金额,债券票面利率、还本付
息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结
清时,应当在备查簿内逐笔注销。
五、本科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。